使用權資產是《企業會計準則第21號——租賃》（CAS 21）修訂后引入的核心概念，代表承租人在租賃期內對租賃資產的使用權。當租賃合同到期且承租人不再續租或未獲得資產所有權時，需對使用權資產及相關租賃負債進行終止確認，并處理可能的資產清理或殘值回收。以下從會計處理邏輯、分步操作及實務要點三方面展開解析。

一、終止確認的會計邏輯

使用權資產到期終止確認的核心原則是“權責發生制”與“資產-負債匹配”。根據CAS 21，當租賃期屆滿且承租人未行使購買選擇權或未獲得資產所有權時，需同時終止確認使用權資產和租賃負債，并處理租賃期內的折舊、減值及可能存在的殘值。其底層邏輯包括：

1、權利義務消亡：租賃合同終止后，承租人不再擁有資產使用權，出租人收回資產，雙方權利義務終止；

2、資產價值轉移：使用權資產在租賃期內通過折舊逐步轉移至損益表，到期時賬面價值應反映剩余未攤銷成本（通常為零或殘值）；

3、負債清償驗證：租賃負債需通過租金支付或資產返還完成清償，到期時余額應為零（若存在預付租金或殘值擔保，需單獨處理）。

二、分步賬務處理

1、步驟1：確認租賃期結束時的賬面狀態

使用權資產：檢查累計折舊是否等于初始成本（若無殘值）或剩余賬面價值是否等于預計殘值；

租賃負債：確認剩余本金是否已通過租金支付清償完畢（若存在未支付利息，需計入當期損益）。

2、步驟2：終止確認使用權資產與租賃負債

借記：租賃負債（余額為零，無需操作）

借記：使用權資產累計折舊

貸記：使用權資產

會計分錄：

借：使用權資產累計折舊

貸：使用權資產

3、步驟3：處理資產返還或殘值回收

若資產無殘值且直接返還出租人：無需額外分錄，僅需在租賃合同終止證明中備注資產返還；

（1）若存在殘值且承租人需支付補償（如資產損壞）：

借：營業外支出（補償金額）  

貸：銀行存款/其他應付款

（2）若承租人獲得殘值回收（如出租人支付殘值款項）：

借：銀行存款  

貸：資產處置損益（差額）  

使用權資產（剩余賬面價值，若存在）

三、實務要點與風險防控

1、殘值估計準確性：若初始確認時預計殘值與實際不符，需在租賃期結束時調整。例如，實際殘值高于預計值時，差額計入“資產處置損益”；

2、租賃負債提前清償：若承租人在租賃期內提前支付全部租金，需將剩余租賃負債重分類為“一年內到期的非流動負債”，并在到期時終止確認；

3、續租選擇權影響：若承租人行使續租選擇權，需重新評估使用權資產與租賃負債的初始計量，而非終止確認；

4、稅務處理差異：稅法上可能要求按直線法攤銷租金費用，導致會計與稅務折舊差異，需在企業所得稅匯算清繳時調整。