計(jì)提所得稅費(fèi)用是企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的重要環(huán)節(jié)，需綜合考慮當(dāng)期所得稅與遞延所得稅的雙重影響。當(dāng)期所得稅根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，而遞延所得稅則源于資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。以下從當(dāng)期所得稅計(jì)提、遞延所得稅調(diào)整及會(huì)計(jì)分錄編制三方面展開詳細(xì)解析。

一、當(dāng)期所得稅的賬務(wù)處理

當(dāng)期所得稅是企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，在當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅金額。其會(huì)計(jì)分錄分為三步：

1、計(jì)提所得稅費(fèi)用

企業(yè)需根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算應(yīng)交所得稅，并確認(rèn)所得稅費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

2、實(shí)際繳納稅款

企業(yè)實(shí)際繳納所得稅時(shí)，需減少負(fù)債科目并反映資金流出。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益

企業(yè)需將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤，完成損益類科目清零。會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

二、遞延所得稅的特殊處理

遞延所得稅源于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異，需區(qū)分遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)方向：

1、遞延所得稅負(fù)債增加或遞延所得稅資產(chǎn)減少

當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，企業(yè)需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或減少遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）

2、遞延所得稅負(fù)債減少或遞延所得稅資產(chǎn)增加

當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，企業(yè)需減少遞延所得稅負(fù)債或確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅負(fù)債（或遞延所得稅資產(chǎn)）

貸：所得稅費(fèi)用

三、操作要點(diǎn)與注意事項(xiàng)

1、稅會(huì)差異調(diào)整企業(yè)需根據(jù)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異確認(rèn)遞延所得稅，避免直接以會(huì)計(jì)利潤計(jì)算稅額。例如，固定資產(chǎn)折舊方法不同可能導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異，需調(diào)整遞延所得稅。

2、科目對應(yīng)關(guān)系遞延所得稅調(diào)整需與資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目匹配，如固定資產(chǎn)折舊差異、減值準(zhǔn)備等。企業(yè)需明確差異來源，確保會(huì)計(jì)分錄準(zhǔn)確。

3、跨期結(jié)轉(zhuǎn)遞延所得稅資產(chǎn)需評估未來可抵扣金額的可靠性，若無法實(shí)現(xiàn)則需計(jì)提減值。例如，企業(yè)預(yù)計(jì)未來無足夠應(yīng)納稅所得額抵扣遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，需計(jì)提減值準(zhǔn)備。